甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。

甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代销商品的手续费；代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额 26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：应收账款 60

贷：主营业务收入 60

借：主营业务成本 50

贷：库存商品 50

借：银行存款 26.88

销售费用 1.2

贷：应收账款 24

应交税费——应交增值税（销项税额）4.08

资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为

500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，

该软件的完工进度为 10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）

借：银行存款 40

贷：主营业务收入 40

借：劳务成本 50

贷：应付职工薪酬 50

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。

申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 1200 万元（其中计划自筹 600 万元，申请财政补贴 600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理

（单位：万元）

借：银行存款 600

贷：营业外收入 600

要求：

（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资

日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50%，剩余 50%作为存货，未发生减值。

资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

资料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预

计乙公司股价下跌是暂时性的。

资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持

有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

（1）判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

（2）计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

（4）分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会分

录。

（5）编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。（＂长期股权投资＂、＂可供出售金融资产＂科目应写出必要的明细科目）

甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元（系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15%；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表＂递延所得税资产＂、＂递延所得税负债＂项目＂期末余额＂栏应列示的金额。

（3）计算确定甲公司 2014 年度利润表＂所得税费用＂项目＂本年金额＂栏应列示的金额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。有关资料如下：

资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10 日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

（2）判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。

企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。

总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发

生的合同成本。

在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。

非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

某事业单位 2015 年度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度300 万元，下列会计处理中，正确的有（     ）。

A.贷记＂财政补助收入＂300 万元

B.借记＂财政补助结转＂300 万元

C.贷记＂财政应返还额度＂300 万元

D.借记＂零余额账户用款额度＂300 万元

母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（     ）。

A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（     ）。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（     ）。

A.确认债务重组利得 200 万元

B.确认主营业务成本 700 万元

C.确认主营业务收入 1000 万元

D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元

下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（     ）。

A.计划资产产生的股利

B.计划资产产生的利息

C.计划资产已实现的利得

D.计划资产未实现的损失

下列各项中，属于非货币性资产的有（     ）。

A.应收账款

B.无形资产

C.在建工程

D.长期股权投资

企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（     ）。

A.固定资产

B.应付账款

C.营业收入

D.未分配利润

下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（     ）。

A.已出租的土地使用权

B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物

C.持有并准备增值后转让的土地使用权

D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼